صفحه 1:
7
Pens) درا
|
ابراهيم نوي«زبيكى
صفحه 2:
دامنه کاربرد
نحوه اندازه گیری درآمد عملیاتی
نحوه شناسایی درآمد در مبادله کالا و خدمات
شرایط شناسایی درآمد کالا
موارد خاص فروش کالا
تفاوت کالای امانی و فروش
شرایط شناسایی درآمد خدمات
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
سود تضمین شده, درآمد حق امتیاز و سود سهام
افشا
صفحه 3:
1 pene Ie econ ie]
0 ee
| ارائه خدمات و
ce er eo ا coed Mtl DEB Re cee elec
Rowe Pte plete aed psy
صفحه 4:
الف. سود سهام حاصل از سرمایه گذاریهایی که به روش ارزش ویژه به حساب گرفته
مىشودء
ب. پیمانهای بلندمدت.
ج. قراردادهای اجاره.
Pe eet Se oe Ne Lo nti ey
ه قراردادهاى بيمه ها
ل ا ا ا ا ا ل ا ل
COO ne ee ee ate e)
0
ler اا ااا ل ا at. Sel ne SP Berd al
Cee eee enema Cont te Ben Opes Ce peda (CoE yey
املاک اشتغال دارند.
ا Peay) res
صفحه 5:
صفحه 6:
صفحه 7:
اندازه گیری درآمد عملیاتی
درآمد عملیاتی باید به ارزش منصفانه
مابهازاى دريافتى يا دريافتنى يس از كسر
تخفيفات تجارى اندازه كيرى شود.
صفحه 8:
در مواردی که واحد تجاری به نمایندگی از دیگران (مثل دولت)
وجوهی مانند مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کند. اين اقلا
درآمد واحد تجاری محسوب نمی شود هر چند که اين
جریانهای نقدی همراه با درآمد به واحد تجاری وارد شود.
* مبلغ اضافه دریافتی به دلیل موکول شدن جریان وجوه نقد به
آینده درآمد عملیاتی فروشنده محسوب نمی شود.
صفحه 9:
.شرکت مذ کور ملزم به دریافت مالیات فروش است
در شرایطی که نرخ مالیات بر فروش ۸۴ باشد. در آمد فروش به قرار
:زیر ثبت می شود
فروش
مالیات بر درآمد فروش پرداختنی
صفحه 10:
* در صورتی که بهای فروش نقدی نامشخص باشد. برای
محاسبه ارزش منصفانه مابه ازایی که دریافت خواهد شد.
دریافتیهای آتی به نرخ سود رایج تنزیل می گردد. تفاوت
بااهمیت بین مبلغ اسمی مابه ازای دریافتنی و بهای فروش
نقدی یا ارزش فعلی محاسبه شده به عنوان سود تضمین
شده شناسایی می شود.
صفحه 11:
یک واحد تجاری ماشین آلاتی را به صورت اقساطی به
مبلغ ۱۰۰ میلیون ریال می فروشد. اقساط طی ۵ قسط
۰ میلیون ریالی در پایان هر سال پرداخت می شود و
1 aen ۱
صفحه 12:
هی دریافشتی ۱۰۰,۰۰
فروش
تحقق نيافته .... . .عام | عابر سود تضمين شده
سود تضمين شده تحقق
شرج
تاريخ فروش
يايان سال اول
پایان سال دوم
پایان سال سوم
اصل
۳
Pesce
۳.
Perce
VOAVF e+
سود تضمین شده
۷۸۲
۳۴۰
FAVE
۳۴۷۱
الما
در آمد فروش
۱۳۴,۱۸۴
3/7908 x
20 = 75.816.000
24.184.000
100.000.00
0
بازيافت اصل مبلغ کل
عالة/ا
۸ ۱۳۴۱۸
اروم Ware
revir ۱2,۰۳۶
ومع هارما
۰ JAAP
من
صفحه 13:
درآمد فروش
درآمد ارائه خدمات
درآمد ناشی از استفاده دیگران
از منابع شرکت
صفحه 14:
درآمد ناشی از
فروش كلا
صفحه 15:
سد ۳9۳
ee Ce See he key ee we sel SLA ا ل
EAE MESES Sen. [onorcs Pn eeae Abe) ern 2-0-0
خريدار منتقل كرده باشد.
واحد تجارى هيج دخالت مديريتى مستمر درحدى كه معمولاً با مالكيت
pee) ا ۱
صفحه 16:
7 ner rere |
۳۳
٠ " واحد تجاری تعهداتی را در ارتباط با عملکرد غیر مطلوب مورد معامله, که توسط مفاد نامه
فته است. به عهده كيرد
ما به ازای مربوط به فروش, مشروط به تحصیل درآمد توسط خریدار از محل فروش
"| .ای مورد معامله باشد
۳
خریدار حق فسخ معامله را بر اساس قرارداد داشته باشد و فروشنده در مورد بر گشت احتمالی
مطمتن نباشد
صفحه 17:
۱ err Gr ec).
برآورد باشد میتوان فروش را ثبت
صفحه 18:
صفحه 19:
Rove Poverty Cee pened SP] od
فروش كليه نشريات ارسال شده به
۱ NTR Ion
شناخت درآمد در طول مدت اشتراک و
i 2730000
صفحه 20:
يك موسسه تحقيقاتى مجله هاى تخصصى منتشر مى كند. مشتريان براى دريافت ١١
اين مجلات بايد حق اشتراك سه ساله يرداخت كنند. حق اشتراك هر سال با
یکدیگر متفاوت است. اشتراک سال اول ۲۰ میلیون ریال. سال دوم ۳۰ میلیون
ریال. سال سوم ۵۰ میلیون ریال و کل آن در ابتدای سال اول (۱۳۸۸) دریافت
شده است. با توجه به اينکه در سال اول مجلات برای مشتریان ارسال شده است
درآمد سال اول به شرح زیر شناسایی می شود:
صفحه 21:
فروش کالا BOTS a خاص
فروش همراه با تاخير در تحويل
2UIS|
ا 0
اتحويل كالا محتمل باشد,
Peel Open Pee Cy
NE EO Real ae Tad
آشرایط معمول پرداخت برقرار باشد.
Brora es ار
ادر صورتيكه كالا به شرط نصب يا| |اكر فروشنده در مورد امكان بركشت
باشد تا زماتى كه
00100000
امشتری کالا را تحویل نگرفته و| |کالا مورد پذیرش خریدار قرار نگیرد
انصب و بازرسی خاتمه نیافته | ایا مهلت برگشت کالا به اتمام نرسد.
01000 51100 Mee by)
صفحه 22:
00 مثال
0 ل ا ل ا ل ل ل ات ا ood
مبلغ آن را نقداً دريافت مى كند. خريدار به دليل نداشتن انبار مناسب از شركت ٠٠١
نازگل درخواست نموده که کالای خریداری شده را یک ماه بعد تحویل بگيرد. مالکیت
به خریدار منتقل شده و صورتحساب نیز پذیرفته شده است.
صفحه 23:
شرکت آسان تولید کننده آنتن های تلویزیون است و طبق قرارداد آنتن های فروخته
VON eRe OTC peer Rey | 00000
داشته و تا پایان سال ۸۰ آنتن ها را نصب کرده است.
صفحه 24:
كالاى امانى جزء موجودى 0 Se eae eal
i تا زمان استرداد در آینده
.امانت دهنده است
صفحه 25:
كالاى امانى مثال
210100 ع eae res
ارسال نمود و مبلغ ۴۰۰۰۰ ریال برای ارسال کالاها پرداخت نموده است.
00 Ee Saye eh Taree ee PCS oe esa 7 eae ce Pes re
هر وات 27" ريال به طور نقد فروخته انك
حق العملکار بابت هزینه حمل کالاها ۳۰۰۰۰ ریال و سایر هزینه ها ۱۰۰۰۰ ریال
5311111
درصد کارمزد حق العمل کار ۸۵ مبلغ فروش می باشد. حق العمل کار پس از کسر حق
1
صفحه 26:
کالای امان, ارسالی.
ارسال کالا
کالای امان, ارسالی Fe
موجودی نقد
های حمل کالای ارسال.
دفاتر
حساب انتظامی - كالاى امانى ۳۰۰
طرف حساب انتظامی - کالای امانی
ثبت فروش US
حق العمل کار
فروش WS
کالای امانی ارسالی .۰ ۴۰,۰۰۰
حق العمل کار موجودی نقد
هزینه های حمل و فروش کالا وتحویل پرداخت هزینه های
به مشتری حمل
كالاى امانی ارسالی ملعم آمر ۱۳۶۷۰
حق العمل کار ۳۶۵۰ درآمد حق العمل کاری ۳۶۸۷۵۰
کارمزد حق العمل کار Stes
صفحه 27:
موجودی تقد یم
حق العمل كار ۶2۰
دريافت وجه از حق العمل كار
۷۳۰
کالای امانی ارسالی ۰۰ ۷۱۶,۷۵۰
فروش
خلاصه سود و زیان ۰ ۱۸,۲۵۰
آمر ماوع
موجودی نقد ۶۵۸,۲۵۰
يرداخت وجه به آمر
درآمد حق العمل کاری ۱۳۶,۷۵۰
خلاصه سود و زیان ۱۳۶,۷۵۰
طرف حساب انتظامی - کالای امانی ۱۳۰۰
8
8
1
صفحه 28:
۳۳ ناشی از
ارائه خدمات
صفحه 29:
۱ abby eae eel BD
صفحه 30:
خدمات حسابداری و حسابرسی
در صورتیکه قرارداد بیش از یک دوره مالی باشد می توان از
روشهای ارزیابی کار انجام شده يا نسبت خدمات انجام شده
به کل خدمات قابل ارائه و یا هزینه های انجام شده تا آن
تاريخ نسبت به كل مخارج خدمات برای شناسایی درآمد
7 استفاده کرد \
صفحه 31:
i خدمات حسابداری و حسابرسی ۲ مثال
ae
موسسه حسابرسی سامان به عنوان بازرس و حسابرس شر کت سهند برای سال مالی |
000 111 ك1
و
ا ae RC ed Se ed ل رت
تسه ۳ 7 get ی
0 nae
صفحه 32:
خدمات حسابدارى و حسابرسى Jee
']ميزان ساعات كار انجام شده در سال 11”88:
0 pepe Wee preor i, accept Ney
ا ی(
به شرح زیر محاسبه می شود:
ل
صفحه 33:
اجرت نصب
اجرت نصب با توجه به میزان تکمیل عملیات نصب به عنوان
درآمد شناسایی می شود. مگر اینکه اجرت نصب از بهای
فروش محصول تفکیک پذیر نباشد که در این صورت اجرت
.مربوط همزمان با فروش کالا شناسایی می شود
صفحه 34:
اجرت نصب ۷ a
*] شرکت بهمن تولید کننده دستگاه هاپی برای کارخانه های سیمان سازی است و ؟
ا 1
eR ee Coe Tee Rees tre ee eC e Cee ee tele
است.
ا 0
"] نصب در اردیبهشت سال ۱۳۸۹ انجام خواهد شد. درآمد قابل شناسایی شر کت برای
سال ۱۳۸۸ به شرح زیر است:
oe ae Cae Tr VW aero roe ROP Heese Pea
صفحه 35:
DOCS PCB Role ee py eee
تفکیک باشد شناخت آن طی دوره ارائه
خدمت انجام می شود.
صفحه 36:
TS Pere eeeeley)
1
یک شرکت خوردو ساز سعی دارد از طریق در اختیار گذاشتن کارت طلایی, خدمات
Se ee eee Sere re er pie Se Even T SCE ied
PE ee ane ا ee) Res] ae ele Reseed
Re ee eed
صفحه 37:
17 311111011
مورد نظر از رسانه ها يخش شده باشد.
صفحه 38:
حق الزحمه کار گزاران تبلیغات
يك شركت تبليغاتى با صدا و سيما قراردادى دارد.حق الزحمه شركت ١8 مبلغ
Ree on ea Lit peer om en anpe s R eC
قرارداد تبلیغاتی داشت اما تا پایان سال مالی ۱۳۸۸ فقط تبلیغات مربوط به ۷۰ میلیون [
ريال آن از طريق صدا و سيما يخش كرديد.
۱
صفحه 39:
درآمد کارمزد نماینده گیهای بیمه که مستلزم انجام خدمات
اضافی توسط کار گزار نیست در تاریخ موثر شروع يا تجدید
بیمه نامه های مربوط شناسایی می شود.
صفحه 40:
Pepe ae ee eer mer] eae Carton) ge] ey) gee Re pw oe Pere Fp Se |
.]| ماشين آلات و تجهيزات را بازرسى و ماهانه كزارشى براى دفتر مركزى ارسال كند.
| در صورت عدم ارسال گزارش. کارمزد آن ماه پرداخت نمی شود. در ۱۳۸۸/۷/۱
Po a Pony) mee] Oe | PS) م ا ا ل ل
ROM SSCRN RAL ESS
24% x 200000000
6/12x 24,000,000
3
صفحه 41:
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
درآمد همزمان با بر گزاری رویداد شناسایی می شود.
صفحه 42:
Ale وروديه
۳
FSF Ee BEST Ee eee ya he eel ee By)
| جشنواره از ۱۳۸۸/۱۲/۱۵ تا ۱۳۸۹/۱/۱۵ بود. بهای هر بلیط ۲۰۰۰۰ ریال است.
eae ere ace Career ree penn pera ne 0
Ree peers een re)
ل 0
صفحه 43:
dol y> > آموزش
ae 2 دوره آموزش و پس از انجام خدمات
ترس لس رت
صفحه 44:
Jl.
ا ا 7
ee ery اا ا ا ا 0
ee Crone EN Mae) مال 1
دوره برای هر نفر ۲ میلیون ریال است. ۸۷۰ از دانشجوپان شهریه خود را نقداً
1
ل 0
صفحه 45:
صفحه 46:
JI ob ۳۳
استفاده ديكران از
صفحه 47:
صفحه 48:
1 عمل |
ا ل اكت
2 فروش با
جريان منافع اقتصادى مرتبط با معامله 0 |
Ppa
صفحه 49:
شرکت سیروس در ۱۳۸۵/۷/۱ ۱۰۰ میلیون ریال در اوراق مشارکت یک ساله
] OR we een MEST ere Me ats LC Sew al-Y,)
پرداخت شود. ۳۱
AT Ee ene Mem CMLe
۷,۷۵۰,۰۰۰ درآمد سود تضمین شده
صفحه 50:
3
۱۳۰ 1
|۱1
|
صفحه 51:
درآمد حق امتیاز
| eat eb ES oe bee ep reye ey Dene PC neg)
05 SET Se a hy
صفحه 52:
007 STI a Ca Sm Rel TOS en a era EEN el OC)
Vor Se 1 Perens acre ا nya es
موجودی نقد ۳
سرمایه گذاری در سهام عادی
رآمد سرمايه كذارى
اد
صفحه 53:
* واحد تجاری باید موارد زیر را در یادداشتهای توضیحی افشا کند:
* الف . رویه‌های حسابداری مورد استفاده برای شناخت درآمد عملیاتی باتوجه به
الزامات استاندارد حسابداری شماره ۱ با عنوان " نحوه ارائه صورتهای مالی" و
* ب. مبلغ هر یک از طبقات عمده در آمد عملیاتی شناسایی شده طی دوره ناشی از
موارد زیر:
فروش کالا,
ارائه خدمات,
سود تضمین شده.
در آمد حق امتیاز.
سود سهام؛ و
* ج. مبلغ درآمد عملیاتی حاصل از مبادله کالا یا خدمات که در هر یک از
درآمد عملیاتی منظور شده است
صفحه 54:
از توجه شما سپاسگزارم
پروردگار
درآمد عملياتی
مطابق با استاندارد حسابداری شماره 3
ابراهیم نوروزبیگی
1
2
ت و رويدادهاي
اين استاندارد بايد براي حسابداري درآمد عملياتي حاصل از معامال
:زير بكار گرفته شود
3
ن استاندارد ،درآمـد عملياتي حاصل از موارد زير مطرح نمي‌شود
:در اي
5
درآمد
درآمد عملیاتی
ارزش منصفانه
6
7
• در مواردی که واحد تجاری به نمایندگی از دیگران (مثل دولت)
وجوهی مانند مالیات بر ارزش افزوده دریافت می کند ،این اقالم
درآمد واحد تجاری محسوب نمی شود هر چند که این
جریانهای نقدی همراه با درآمد به واحد تجاری وارد شود.
• مبلغ اضافه دریافتی به دلیل موکول شدن جریان وجوه نقد به
آینده درآمد عملیاتی فروشنده محسوب نمی شود.
8
مثال
.شرکت الوند فروش نقدی به ارزش 60میلیون ریال انجام داده است
.شرکت مذکور ملزم به دریافت مالیات فروش است
در شرایطی که نرخ مالیات بر فروش %4باشد ،درآمد فروش به قرار
:زیر ثبت می شود
موجودی نقد
9
62,400,000
فروش
60,000,000
مالیات بر درآمد فروش پرداختنی
2,400,000
• در صـورتی کـه بهای فروش نقدی نامشخـص باشد ،برای
محاسـبه ارزش منصـفانه مابـه ازایی کـه دریافـت خواهـد شد،
دریافتیهای آتـی بـه نرخ سـود رایج تنزیل می گردد .تفاوت
بااهمیت بین مبلـغ اسـمی مابـه ازای دریافتنی و بهای فروش
نقدی یا ارزش فعلـی محاسـبه شده بـه عنوان سـود تضمین
شده شناسایی می شود.
10
یک واحد تجاری ماشین آالتی را به صورت اقساطی به
مبلغ 100میلیون ریال می فروشد .اقساط طی 5قسط
20میلیون ريالی در پایان هر سال پرداخت می شود و
.نرخ سود تامین مالی رایج در بازار %10است
11
حسابهای دریافتنی
ريال
100,000,000
فروش
75,816,000
در آمد فروش
× 3/7908
20 = 75،816،000
سود تضمین شده 24،184،000
سود تضمین شده تحقق نیافته 24,184,000
100،000،00
0
مبلغ کل
بازیافت اصل
سود تضمین شده
اصل
شرح
75,816
تاریخ فروش
پایان سال اول
20,000
7,582
12,418
63,398
پایان سال دوم
20,000
6,340
13,660
49,738
پایان سال سوم
20,000
4,974
15,026
34,712
پایان سال چهارم
20,000
3,471
16,529
18,183
پایان سال پنجم
20,000
1,817
18,183
0
100,000
24,184
75,816
12
13
درآمد ناشی از
فروش کاال
14
15
نمونه هایی از حفظ مزایا و مخاطرات توسط فروشنده که در این صورت معامله فروش تلقی نمی شود
.و درآمد شناسایی نمی گردد
واحد تجاری تعهداتی را در ارتباط با عملکرد غیر مطلوب مورد معامله ،که توسط مفاد نامه
واحد تجاری تعهداتی را در ارتباط با عملکرد غیر مطلوب مورد معامله ،که توسط مفاد نامه
،کاالی فروش رفته پوشش نیافته است ،به عهده گیرد
،کاالی فروش رفته پوشش نیافته است ،به عهده گیرد
دریافت ما به ازای مربوط به فروش ،مشروط به تحصیل درآمد توسط خریدار از محل فروش
دریافت ما به ازای مربوط به فروش ،مشروط به تحصیل درآمد توسط خریدار از محل فروش
،کاالی مورد معامله باشد
،کاالی مورد معامله باشد
عملیات نصب ،بخش عمده ای از مبلغ قرارداد فروش کاال را تشکیل دهد و این خدمات توسط
عملیات نصب ،بخش عمده ای از مبلغ قرارداد فروش کاال را تشکیل دهد و این خدمات توسط
فروشنده بطور کامل انجام نشده باشد ،و
فروشنده بطور کامل انجام نشده باشد ،و
خریدار حق فسخ معامله را بر اساس قرارداد داشته باشد و فروشنده در مورد برگشت احتمالی
خریدار حق فسخ معامله را بر اساس قرارداد داشته باشد و فروشنده در مورد برگشت احتمالی
.کاالی فروش رفته مطمئن نباشد
.کاالی فروش رفته مطمئن نباشد
16
17
18
نشریات دارای ارزش مشابه در یک دوره زمانی هستند؟
بله
شناخت درآمد در طول مدت اشتراک و
براساس روش خط مستقیم
خیر
شناسایی درآمد بر مبنای نسبت قیمت
فروش کلیه نشریات ارسال شده به
کل قیمت فروش اقالم مورد اشتراک
یک موسسه تحقیقاتی مجله های تخصصی منتشر می کند .مشتریان برای دریافت
این مجالت باید حق اشتراک سه ساله پرداخت کنند .حق اشتراک هر سال با
یکدیگر متفاوت است .اشتراک سال اول 20میلیون ریال ،سال دوم 30میلیون
ریال ،سال سوم 50میلیون ریال و کل آن در ابتدای سال اول ( )1388دریافت
شده است .با توجه به اینکه در سال اول مجالت برای مشتریان ارسال شده است
درآمد سال اول به شرح زیر شناسایی می شود:
1388/1/1
1388/12/29
20
100,000,000
موجودی نقد
پیش دریافت
100,000,000
20,000,000
پیش دریافت
درآمد حق اشتراک
20,000,000
21
فروش همراه با تعویق در تحویل کاال
شرکت نازگل محصوالتی به ارزش 100میلیون ریال را به شرکت بیدگل می فروشد و
%20مبلغ آن را نقدا ً دریافت می کند .خریدار به دلیل نداشتن انبار مناسب از شرکت
نازگل درخواست نموده که کاالی خریداری شده را یک ماه بعد تحویل بگیرد .مالکیت
به خریدار منتقل شده و صورتحساب نیز پذیرفته شده است.
22
ارسال مشروط
شرکت آسان تولید کننده آنتن های تلویزیون است و طبق قرارداد آنتن های فروخته
شده به مشتریان را نصب می کند .در سال 1388شرکت 100میلیون ریال فروش
داشته و تا پایان سال %80آنتن ها را نصب کرده است.
23
کاالی امانی
کاال
کاالی امانی جزء موجودی
.امانت دهنده است
24
نماینده فروش کاال یا نگهدارنده
کاال تا زمان استرداد در آینده
کاالی امانی
آمر 300واحد کاال به بهای تمام شده هر واحد 2000ريال برای حق العملکار خود
ارسال نمـود و مبلغ 40000ريال برای ارسال کاالها پرداخت نموده است.
حق العملکار 250واحد از کاالها را از قرار هر واحد 2500ریال و 50واحد را از قرار
هر واحد 2200ريال به طور نقد فروخته است.
حق العملکار بابت هزینه حمل کاالها 30000ريال و سایر هزینه ها 10000ريال
پرداخت کرده است.
درصد کارمزد حق العمل کار %5مبلغ فروش می باشد .حق العمل کار پس از کسر حق
العمل و هزینه های متحمل شده ،باقیمانده وجه را برای آمر ارسال می کند.
25
دفاتر آمر
کاالی امانی ارسالی
600,00
موجودی کاال
دفاتر حق العمل کار
0
600,000
ارسال کاال
40,000
کاالی امانی ارسالی
موجودی نقد
هزینه های حمل کاالی ارسالی
حق العمل کار
735,000
فروش
کاالی امانی ارسالی
735,000
40,000
هزینه های حمل و فروش کاال وتحویل
به مشتری
36,750
کاالی امانی ارسالی
حق العمل کار
26
کارمزد حق العمل کار
300
40,000
فروش کاال
40,000
حق العمل کار
حساب انتظامی -کاالی امانی 300
طرف حساب انتظامی -کاالی امانی
ثبت فروش کاال
735,000
موجودی نقد
آمر
فروش کاال
40,000
آمر
موجودی نقد
735,000
40,000
پرداخت هزینه های
حمل
36,750
36,750
آمر
درآمد حق العمل کاری
کارمزد
36,750
دفاتر آمر
موجودی نقد
دفاتر حق العمل کار
658,250
حق العمل کار
آمر
658,250
دریافت وجه از حق العمل کار
فروش
658,250
موجودی نقد658,250
پرداخت وجه به آمر
درآمد حق العمل کاری36,750
735,000
کاالی امانی ارسالی
716,750
خالصه سود و زیان
18,250
خالصه سود و زیان36,750
طرف حساب انتظامی -کاالی امانی300
حساب انتظامی -کاالی امانی 300
فروش کاال
625,000
= 250 × 2500
110,000
= 50 × 2200
735,000
27
36,750
= 735000 × 5%
درآمد ناشی از
ارائه خدمات
28
29
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
خدمات حسابداری و حسابرسی
در صورتیکه قرارداد بیش از یک دوره مالی باشد می توان از
روشهای ارزیابی کار انجام شده یا نسبت خدمات انجام شده
به کل خدمات قابل ارائه و یا هزینه های انجام شده تا آن
تاریخ نسبت به کل مخارج خدمات برای شناسایی درآمد
استفاده کرد
30
خدمات حسابداری و حسابرسی
موسسه حسابرسی سامان به عنوان بازرس و حسابرس شرکت سهند برای سال مالی
1388انتخاب شده است .این موسسه عالوه بر رسیدگی نهایی ،در سال 1388
حسابرسی ضمنی نیز بعمل می آورد .براساس قرارداد حق الزحمه حسابرسی با توجه
به میزان ساعت کار انجام شده پرداخت خواهد شد .سایر اطالعات به شرح زیر است:
حق الزحمه یک ساعت کار
حسابرس
40,000
ريال
حسابرس ارشد
60,000
ريال
سرپرست کار
90,000
ريال
120,000
ريال
31
مدیر
خدمات حسابداری و حسابرسی
میزان ساعات کار انجام شده در سال :1385
حسابرس 200ساعت ،حسابرس ارشد 100ساعت ،سرپرست کار 50ساعت ومدیر
20ساعت .با توجه به اطالعات درآمد قابل شناسایی بابت این قرارداد در سال 1385
به شرح زیر محاسبه می شود:
ريال 20,900,000
32
=
)(20 × 120000) + (50 × 90000) + (100 × 60000) + (200 × 40000
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
اجرت نصب
اجرت نصب با توجه به میزان تکمیل عملیات نصب به عنوان
درآمد شناسایی می شود ،مگر اینکه اجرت نصب از بهای
فروش محصول تفکیک پذیر نباشد که در این صورت اجرت
.مربوط همزمان با فروش کاال شناسایی می شود
33
اجرت نصب
شرکت بهمن تولید کننده دستگاه هایی برای کارخانه های سیمان سازی است و نصب
و راه اندازی آنها در 5مرحله انجام می شود.
خدمات هر مرحله از یکدیگر جدا و حق الزحمه نصب هر مرحله 40میلیون ريال
است.
چهار مرحله از مراحل نصب در سال 1388انجام می شود و آخرین مرحله از مراحل
نصب در اردیبهشت سال 1389انجام خواهد شد .درآمد قابل شناسایی شرکت برای
سال 1388به شرح زیر است:
درآمد خدمات ناشی از نصب ماشین آالت در سال 1388
34
میلیون
ريال
40 × 4= 160
درآمد خدمات پس از فروش
در صورتیکه مبلغ آن از فروش قابل
تفکیک باشد شناخت آن طی دوره ارائه
خدمت انجام می شود.
35
درآمد خدمات پس از فروش
یک شرکت خوردو ساز سعی دارد از طریق در اختیار گذاشتن کارت طالیی ،خدمات
پس از فروش خود را به مشتریان ارائه دهد .مدت خدمات دو سال از تاریخ فروش
است و بابت هر کارت طالیی مبلغ 5000000ريال در قیمت خودرو منظور و از
مشتری دریافت می شود.
36
حق الزحمه کارگزاران تبلیغات
زمانی شناسایی می شود که تبلیغات
مورد نظر از رسانه ها پخش شده باشد.
37
حق الزحمه کارگزاران تبلیغات
یک شرکت تبلیغاتی با صدا و سیما قراردادی دارد.حق الزحمه شرکت %15مبلغ
قرارداد پس از پخش تبلیغات است .شرکت در سال 100 ،1388میلیون ريال
قرارداد تبلیغاتی داشت اما تا پایان سال مالی 1388فقط تبلیغات مربوط به 70میلیون
ريال آن از طریق صدا و سیما پخش گردید.
درآمد حق الزحمه برای سال - 1388ريال 10,500,000
38
= 70000000 ×15%
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
نمایندگیهای
بیمه
درآمد کارمزد نماینده گیهای بیمه که مستلزم انجام خدمات
اضافی توسط کارگزار نیست در تاریخ موثر شروع یا تجدید
بیمه نامه های مربوط شناسایی می شود.
39
کارمزد نماینده گیهای بیمه
یکی از شرایط بیمه تجهیزات و ماشین آالت این است که نمایندگی بیمه باید هر ماه
ماشین آالت و تجهیزات را بازرسی و ماهانه گزارشی برای دفتر مرکزی ارسال کند.
در صورت عدم ارسال گزارش ،کارمزد آن ماه پرداخت نمی شود .در 1388/7/1
یکی از نمایندگان بیمه 200میلیون ریال بیمه نامه یک ساله تجهیزات و ماشین آالت
با کارمزد %24صادر کرده است.
24,000,000
40
=
24% × 200000000
×6/12
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
درآمد همزمان با برگزاری رویداد شناسایی می شود.
41
ورودیه
ورودیه
یک موسسه تبلیغاتی که در زمینه برگزاری نمایشگاه ها و جشنهای هنری فعالیت دارد
در زمستان 1388جشنواره ای در منطقه آزاد کیش برگزار کرد .تاریخ شروع
جشنواره از 1388/12/15تا 1389/1/15بود .بهای هر بلیط 20000ريال است.
به 1000نفر بلیط فروخته شده ،که تا پایان سال مالی 1388به طور متوسط %40
افراد در جشنواره حضور یافته اند.
8,000,000
42
=
(1000 × 20000) × 40%
نمونه هایی از شناخت درآمد خدمات
درآمد در طول دوره آموزش و پس از انجام خدمات
آموزشی شناسایی می شود.
43
شهریه
شهریه
یک موسسه آموزشی برگزار کننده کالسهای کنکور است و در هر سال یک دوره
دانشجو می پذیرد .کالسها از اول اسفند شروع و در 31مرداد خاتمه می یابد .در سال
( 1386اولین سال مالی موسسه) 600دانشجو در موسسه ثبت نام کرده اند و هزینه
دوره برای هر نفر 2میلیون ریال است %70 .از دانشجویان شهریه خود را نقدا ً
پرداخت کرده اند و %30باقیمانده باید در اردیبهشت ماه پرداخت شود.
8,000,000
44
=
(1000 × 20000) × 40%
موجودی نقد
840,000,000
حسابهای دریافتنی
360,000,000
درآمد شهریه
200,000,000
پیش دریافت شهریه
1,000,000,000
کل شهریه -ريال
1,200,000,000
=
600 × 2000000
وجه نقد دریافت شده -ريال
840,000,000
=
1200000000 × 70%
درآمد سال - 1386ريال
200,000,000
=
1200000000 × 1/6
45
درآمد ناشی از
استفاده دیگران از
منابع شرکت
46
47
48
سود تضمین شده
شرکت سیروس در 100 1385/7/1میلیون ريال در اوراق مشارکت یک ساله
%15/5سرمایه گذاری می کند .در صورتی که سود به صورت ساالنه و در تاریخ
1386/6/31پرداخت شود.
7,750,000
1385/12/29حسابهای دریافتنی
7,750,000
درآمد سود تضمین شده 7,750,000
49
=
100000000 × 15.5% × 1/2
سود تضمین شده
شرکت سیروس در 100 1385/7/1میلیون ريال در اوراق مشارکت یک ساله
%15/5سرمایه گذاری می کند .در صورتی که سود به صورت فصلی (تاریخ پرداخت
سود 1385/9/30و 1385/12/29و 1386/3/31و )1386/6/31پرداخت شود
= 3,875,000
1385/9/30موجودی نقد
3,875,000
درآمد سود تضمین شده
3,875,000
1385/12/29موجودی نقد
3,875,000
درآمد سود تضمین شده
3,875,000
50
100000000 × 15.5% × 3/12
درآمد حق امتیاز
شرکتی طی قراردادی 500میلیون ریالی امتیاز استفاده از فیلم های خود را به مدت 5
سال به شرکت دیگری واگذار کرده است.
51
سود سهام
شرکت پامچال در %15سهام عادی شرکت نامدار سرمایه گذاری نموده است .سود
خالص شرکت نامدار 50،000،000میلیون ریال بوده ،اما شرکت 70،000،000
میلیون ريال سود اعالم و نقدا ً پرداخت کرده است.
سود دریافتی
10,500,000 70000000 × 15%
درآمد سرمایه گذاری
(7,500,000) 50000000 × 15%
برگشت سرمایه گذاری (کاهش در بهای تمام شده سرمایه گذاری)
موجودی نقد
52
3,000,000
10,500,000
سرمایه گذاری در سهام عادی
3,000,000
درآمد سرمایه گذاری
7,500,000
53
54